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来源：火雀直播官网 发布时间：2025-04-29 18:28:06
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随着我国税收制度的逐渐完备和会计准则的国际化趋同，企业所得税年度纳税申报表也在持续优化和调整。2025年1月8日，国家税务总局发布了《关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2025年第1号），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的部分表单和填报说明进行修订。本次优化修改了《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）的名称，并根据最新的会计准则优化了相关行次、整合了税收优惠事项的填报；调整《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）优惠项目填报；依据新政策调整《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）行次与口径；优化《税额抵免优惠明细表》（A107050）填报项目；调整汇总纳税企业分摊税款计算方式及《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）表样说明；同步修改了部分表单填报说明。
由于篇幅所限，本文主要对2025年企业所得税纳税申报主表的变化要点进行解析。2025年企业所得税纳税申报主表（以下简称“申报主表”）的变化大多数表现在三个方面：一是修改表单名称；二是调整行次设置，并增加“稽查查补（退）所得税额”、“特别纳税调整补（退）所得税额”等行次；三是优化优惠事项填报方式，取消部分表单，将相关优惠事项整合至主表。其中，行次设置的调整是本次变化的重点，本文将通过案例详细解析这部分内容，以帮助财务专员更好地理解和填报企业所得税年度纳税申报表。
考虑到《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）的名称与整个申报表的名称容易混淆，本次将该表单名称修改为《企业所得税年度纳税申报主表》。
本次申报主表的修订，结合新收入准则、租赁准则、金融工具相关准则，根据财政部发布的《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）最新财务报表样式优化调整“总利润计算”相关行次。具体而言，申报主表的“总利润计算”部分增加了5个行次，分别是第6行“减：研发费用（填写A104000）”；第8行“加：其他收益”；第10行“加：净敞口套期收益（损失以‘-’号填列）”；第12行“加：信用减值损失（损失以‘-’号填列）”；第14行“加：资产处置收益（损失以‘-’号填列）”。必须要格外注意的是，第13行“加：资产减值损失”，填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失，根据公司“资产减值损失”科目上的发生额填报，本次修订前损失以正数填列，本次修订后损失以负数填列。
本次申报主表修订后，第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理公司制作经营发生的管理费用。在《期间费用明细表》（A104000）中“管理费用”项目填报详细情况。本行应剔除会计核算“管理费用”科目下“研究费用”明细科目的发生额，并减去“管理费用”科目下“非货币性资产摊销”中自行开发非货币性资产摊销额。第6行“研发费用”：填报纳税人进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发非货币性资产摊销额。在《期间费用明细表》（A104000）中“管理费用”项目填报详细情况。本行根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“非货币性资产摊销”明细科目的发生额分析填报。表间关系为：表A100000第5行＋第6行=表A104000第26行第3列。
在实务中，企业对研发费用的核算存在两种情况，一种是将研发费用放在管理费用中按照二级科目核算，另一种是研发费用和管理费用并列为一级科目核算。
甲公司2×24年发生管理费用2000万元，其中发生办公费1525万元，计入“管理费用-办公费”。开展研发活动时，初始阶段的研发支出分为费用化支出和资本化支出两部分，研发支出合计400万元，其中，费用化支出金额为300万元，为人员人工费用，计入“管理费用-研发费用-人员人工费用”；资本化支出金额为100万元，后续形成非货币性资产，当年摊销金额25万元计入“管理费用-研发费用-非货币性资产摊销”科目；以前年度购入的非货币性资产在本年摊销150万元，用来生产经营，计入“管理费用-非货币性资产摊销”。甲公司管理费用明细如表1-1所示：
表A100000第6行“减：研发费用”=300（研发费用-费用化支出）+25（计入管理费用的自行开发非货币性资产摊销额）=325（万元）
将非货币性资产摊销到研发费用和其他管理费用中的摊销额分离，即研发费用中的摊销金额25万元加上其他非货币性资产的摊销金额150万等于非货币性资产摊销总金额175万元。
表A104000第7行“七、资产折旧摊销费”=25（资本化后形成的非货币性资产当年摊销）+150（以前年度购入的非货币性资产在本年摊销）=175（万元）
乙公司2×24年发生管理费用2000万元，其中发生办公费1850万元，计入“管理费用-办公费”；研发支出425万元。开展研发活动时，初始阶段的研发支出分为费用化支出和资本化支出两部分，其中，费用化支出金额为300万元，计入“研发费用-费用化支出”；资本化支出金额为100万元，后续形成非货币性资产，专用于研发新的技术，当年摊销金额25万元计入“研发费用-非货币性资产摊销”科目；以前年度购入的非货币性资产在本年摊销150万元，计入“管理费用-非货币性资产摊销”。乙公司管理费用和研发费用明细如表2-1所示：
表A100000第6行“减：研发费用”=25（资本化后形成的非货币性资产当年摊销金额）+300（研发费用-费用化支出）=325（万元）
表A104000第7行“七、资产折旧摊销费”=150（以前年度购入的非货币性资产在本年摊销）+25（资本化后形成的无形资产当年摊销金额）=175（万元）
本次申报主表修订后，新增第12行“信用减值损失”：填报纳税人按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填报，损失以“－”号填列；第13行“减：资产减值损失”，填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失，根据公司“资产减值损失”科目上的发生额填报，本次修订前损失以正数填列，本次修订后损失以“负数”填列。
在更新后的纳税申报表中，申报主表已经将信用减值损失和资产减值损失分开填报，分别对应主表的第12行“信用减值损失”和第13行“资产减值损失”。然而，在表A105000中，第33行仍然统一填报“资产减值损失”。具体来说，表A105000的第33行“资产减值损失”的填报数据，应当等于主表第12行“信用减值损失”和第13行“资产减值损失”填报数据的合计值，即主表第12行+第13行=表A105000的第33行。
丙公司在2×24年根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第1号——存货》的要求，计提了应收账款的信用减值准备，确认信用减值损失50万元；计提了存货跌价准备，确认资产减值损失30万元。
不考虑其他因素，丙公司2×24年度企业所得税汇算清缴纳税申报表填报如下：
本次申报主表修订后，新增第14行“资产处置收益”：填报纳税人出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及非货币性资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失也在本行填报。本行根据“资产处置损益”科目的发生额分析填报；损失以“－”号填列。
第17行“营业外支出”：填报纳税人发生的除盈利以外的支出，最重要的包含公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。纳税人在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在“营业外收入”项目和“营业外支出”项目进行填列。一般企业纳税人在《一般企业成本支出明细表》（A102010）填报详细情况；金融企业纳税人在《金融企业支出明细表》（A102020）填报详细情况；实行事业单位会计准则或民间非营利组织会计制度的纳税人在《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）填报具体情况。
需要注意的是，资产处置按有没有使用价值分为两类：具有使用价值的资产通过“资产处置损益”科目核算，报表列示为“资产处置收益”；无使用价值的资产通过“营业外收支”科目核算，报表列示为“营业外收支”。资产处置收益包括出售、重组、非货币易等；营业外收支涵盖报废、意外灾害等导致的非流动资产毁损报废利得和损失，以及公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，且不同交易形成的非流动资产毁损报废利得和损失需分别填报，不得相互抵销。
丁公司2×24年因业务调整，决定出售一台闲置的生产设备。该设备的固定资产净值为64万元，出售价格为33.9万元（含税价）。
丁公司出售的闲置设备具备了使用价值，会计核算计入资产处置损益，在计算资产处置收益时，首先将出售价格调整为不含税价，即33.9万元/(1+13%)=30万元。然后，用不含税的出售价格减去固定资产净值，得到资产处置收益为30万元-64万元=-34万元。
不考虑其他因素，丁公司2×24年度企业所得税汇算清缴纳税申报表填报如下：
戊公司2024年一台生产设备因事故报废，固定资产净值为64万元。企业决定将报废设备的残值进行出售，出售价格为11.3万元（含税价）。
戊公司报废的生产设备不具有使用价值，会计核算计入营业外支出，在计算营业外支出时，首先将出售价格调整为不含税价，即11.3万元/(1+13%)=10万元。然后，用固定资产净值减去不含税的出售残值，得到营业外支出为64万元-10万元=54万元。这表示己公司在此次固定资产报废中产生了54万元的损失。
不考虑其他因素，戊公司2×24年度企业所得税汇算清缴纳税申报表填报如下：
本次申报主表修订后，新增第8行“其他收益”：填报纳税人计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目金额。本行根据“其他收益”科目的发生额分析填报。
第16行“营业外收入”：填报纳税人发生的除盈利以外的收益，最重要的包含与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。一般企业纳税人在《一般企业收入明细表》（A101010）填报详细情况；金融企业纳税人在《金融企业收入明细表》（A101020）填报详细情况；实行事业单位会计准则或民间非营利组织会计制度的纳税人在《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）填报具体情况。
2018年2月22日，财政部会计司发布的《关于政府救助准则有关问题的解读》第一条明确，政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收入。在政府补助准则中，不对“日常活动”进行界定。若政府补助补偿的成本费用是盈利之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为紧密关联，则认为该政府补助与日常活动相关。具体总结如下：
己公司是一家从事环保研发技术的企业。2024年，己公司收到政府发放的环保技术研发补贴100万元，用于支持其日常研发活动。这笔补贴与己公司的日常活动相关，因此应计入其他收益。
不考虑其他因素，己公司2×24年度企业所得税汇算清缴纳税申报表填报如下：
庚公司是一家制造企业。2024年，庚公司因所在区域进行城市规划，政府对其位于城区的厂房做拆迁，并给予拆迁补偿款500万元。这笔拆迁补偿款与庚公司的日常活动无关，因此应计入营业外收入。
不考虑其他因素，庚公司2×24年度企业所得税汇算清缴纳税申报表填报如下：
本次申报主表增加“稽查查补（退）所得税额”、“特别纳税调整补（退）所得税额”行次，便利纳税人在稽查查处以及特别纳税调整后更正申报。注意区别“特别纳税调整补（退）所得税额”行次与表A105000第44行“特别纳税调整应税所得”的不同：申报主表中的“特别纳税调整补（退）所得税额”行次是填报年度汇算清缴期结束后发生的税款所属期为本年度的特别纳税调整实际已补（退）所得税额。表A105000第44行“特别纳税调整应税所得”主要反映纳税人根据特别纳税调整规定对当年应税所得的自行调增或调减情况；其中：第3列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定自行调增的当年应税所得。第4列“调减金额”填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得。
取消《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《减免所得税优惠明细表》（A107040），将“免税、减计收入及加计扣除”和“减免所得税额”相关优惠事项整合至主表。纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》在主表相应行次选择填报。这种开放式填报的变化为未来税收优惠政策变化预留下了调整空间，未来无须在每次变化时都调整附表。
第22行“免税、减计收入及加计扣除”：依据相关行次计算结果填报属于税收规定的免税收入、减计收入、加计扣除金额。纳税人根据《企业所得税申报事项目录》，在第22.1行、第22.2行……填报税收规定的免税收入、减计收入、加计扣除等优惠事项的具体名称和本年累计金额。发生多项且依据税收规定可以同时享受的优惠事项，能增加行次，但每个事项仅能填报一次。纳税人享受合乎条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠和研发费用加计扣除优惠的，同时在《合乎条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）中填报具体情况。
第31行“减免所得税额”：依据相关行次计算结果填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。纳税人根据《企业所得税申报事项目录》，在第31.1行、第31.2行……填报税收规定的减免所得税额优惠事项的具体名称和本年累计金额。发生多项且依据税收规定可以同时享受的优惠事项，能增加行次，但每个事项仅能填报一次。具备高新技术企业资格的纳税人和享受软件、集成电路企业优惠政策的纳税人，在《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）和《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）中填报具体情况。
综上，2025年企业所得税纳税申报主表的变化大多分布在在表单名称的修改、行次设置的调整以及优惠事项填报方式的优化。这些变化旨在适应新的税收政策和会计准则变化的要求，一方面能够提高企业所得税申报的准确性和效率，另一方面税务机关也可利用纳税申报表和财务报表做多元化的分析比对，必要时会进行税务风险数据监控和税务风险预警推送。
作为专业的税务服务机构，我们从始至终致力于为广大公司可以提供准确、及时的税务服务。建议企业及时关注税务机关发布的最新税收政策，确保纳税申报工作的准确性和合规性。如果您在纳税申报过程中有任何疑问或要进一步的帮助，欢迎随时保持联系我们。我们将持续关注税收政策的变化，为公司可以提供更优质的涉税专业服务。
注：本次修订中增加了第6行“减：研发费用（填写A104000）”、第8行“加：其他收益”、第10行“加：净敞口套期收益（损失以‘-’号填列）”、第12行“加：信用减值损失（损失以‘-’号填列）”、第14行“加：资产处置收益（损失以‘-’号填列）”、增加了第22.1、22.2、31.1、31.2行“填写优惠事项名称”、第43行“减：稽查查补（退）所得税额”、第44行“减：特别纳税调整补（退）所得税额”。
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